В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Вместе с тем в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при обложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусматривает, что участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества.

Суды, рассматривая ситуацию, когда участник, безвозмездно передавший обществу денежные средства, до окончания налогового периода выходит из состава участников общества, указывают, что данное обстоятельство не меняет правового статуса указанных денежных средств как безвозмездно полученных и не подлежащих учету в составе доходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4367).

Доходы, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, в виде подарков стоимостью свыше 4000 руб. в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ являются объектом налогообложения по НДФЛ. Организации, являющиеся источником выплаты данного дохода, признаются налоговыми агентами, на которых возлагаются обязанности по исчислению, удержанию, уплате в бюджет сумм налога, учету доходов и представлению сведений о них по форме N 2-НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Заметим, что в 2008 г. физическое лицо обязано было в силу пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчислить сумму налога, подать соответствующую налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета и уплатить налог в бюджет (Письма Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/418, от 27.10.2008 N 03-04-06-01/316, от 27.10.2008 N 03-04-06-01/315, от 20.10.2008 N 03-04-06-01/309). Организация, дарившая физическим лицам, состоящим либо не состоящим с ней в трудовых отношениях, подарки, исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ со стоимости, превышающей 4000 руб., не должна была, поскольку не являлась налоговым агентом в отношении таких доходов.

Однако в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в ст. 228 НК РФ, с 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели при вручении физическим лицам подарков вновь признаны налоговыми агентами. В таком случае налог удерживается при фактической выплате работнику доходов (например, очередной заработной платы) и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического его удержания (п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если налог удержать невозможно, в течение одного месяца с момента возникновения налоговых обязательств необходимо об этом и о сумме задолженности работника сообщить в налоговый орган по месту учета работодателя (п. 5 ст. 226 НК РФ). Причем представление таких сведений в течение года не освобождает налогового агента от обязанности представления сведений в отношении данного физического лица по форме N 2-НДФЛ и по итогам налогового периода.

 

До 1 января 2008 г. контролирующие органы на подобный вопрос отвечали, что у налогоплательщиков отсутствует обязанность вставать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в тех налоговых органах, в которых они на момент начала осуществления деятельности, подпадающей под уплату единого налога, уже состоят на налоговом учете по иным основаниям.

Однако Федеральным законом N 155-ФЗ в ст. 346.28 НК РФ были внесены ряд существенных изменений, касающихся постановки на налоговый учет в качестве плательщиков ЕНВД и снятия с учета организаций и индивидуальных предпринимателей.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Исключение сделано только для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, носящие передвижной характер. Налогоплательщики, занимающиеся осуществлением этих видов предпринимательской деятельности, должны встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Процедура постановки на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД и снятия с учета, действующая в настоящее время, заключается в представлении соответствующих заявлений (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Так, заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД подается в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД (абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Снятие с учета при прекращении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, также осуществляется на основании заявления, подаваемого в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Появление в НК РФ этих процедур означает установление прямой обязанности для организаций и индивидуальных предпринимателей встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности или по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Таким образом, в 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые начали осуществлять деятельность, подпадающую под уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве плательщиков этого налога даже в случае, если они уже состоят на учете в налоговых органах по иным основаниям. Именно такая точка зрения высказана в Письме Минфина России от 03.06.2009 N 03-11-06/3/154.

В настоящее время существует проблема, связанная с постановкой на учет в качестве плательщиков ЕНВД. В частности, до сих пор неясно, надо ли проходить эту процедуру налогоплательщикам, которые до 1 января 2009 г. уже являлись плательщиками ЕНВД.

В заключение хотелось бы напомнить, что за неисполнение обязанности по постановке на учет к налогоплательщикам могут быть применены довольно весомые меры налоговой ответственности. Так, в соответствии с ныне действующей редакцией НК РФ в зависимости от обстоятельств налогоплательщики, нарушившие срок постановки на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления деятельности, могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст. 116 или ст. 117 НК РФ.

Согласно ст. 116 НК РФ к ответственности в виде штрафа в размере 5000 или 10 000 руб. могут быть привлечены плательщики ЕНВД, представившие заявление по истечении пяти дней с момента начала осуществления деятельности. Размер штрафа зависит от количества дней, на которое налогоплательщик задержит подачу заявления.

Статья 117 НК РФ предусматривает наложение еще более значительных штрафных санкций, но уже за ведение деятельности без постановки на учет (за уклонение от постановки на учет). При этом размер штрафа также зависит от периода, в течение которого деятельность осуществлялась без постановки на учет, и может составить 10 или 20% от полученного дохода. Причем минимальный размер штрафа не может быть менее 20 000 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ ставка минимального налога при упрощенной системе - 1%. Он перечисляется с доходов за налоговый период при объекте налогообложения "доходы минус расходы" и только в том случае, если превысит налог, рассчитанный по обычной ставке.

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговый период - это календарный год, отчетные - квартал, полугодие и девять месяцев. У вас убытки за полугодие, то есть за отчетный период. Соответственно, единый налог равен нулю. Однако определять и уплачивать минимальный налог не придется, так как еще не закончен налоговый период.

Ошибки в бухгалтерском учете исправляются в соответствии с требованиями п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006 N 115н), согласно которому в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Такую ошибку исправляют записями в том месяце, когда она обнаружена, и учитывают исправления только при формировании отчетных показателей за новый отчетный период.

При обнаружении ошибок в налоговой отчетности налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию; при этом он не представляет уточненную бухгалтерскую отчетность.

Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ если можно определить период, в котором совершена ошибка в исчислении налоговой базы, относящаяся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в текущем налоговом (отчетном) периоде за период, в котором была совершена ошибка.

Если же период совершения ошибок (искажений) определить невозможно, то перерасчет налоговой базы и суммы налога осуществляется за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону уменьшения.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 Земельного кодекса РФ).

На основании п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с земельным законодательством.

Согласно ст. 66 ЗК РФ для определения кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

В случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с указанным абзацем, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

В силу пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде капитальных вложений, в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, при определении налоговой базы не учитываются.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ определено, как относить расходы на капитальные вложения, в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, к амортизируемому имуществу. При этом п. 1 ст. 258 НК РФ установлено, что расходы по капитальным вложениям будут признаваться путем начисления амортизации.

Таким образом, списание расходов на подключение к действующей пожарной сигнализации в арендуемом помещении следует осуществлять в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ, которым предусмотрено, что расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса, признаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств.

Указанные расходы признаются в качестве расходов как амортизационные отчисления.

Необходимо отметить, что по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений. Если договор аренды будет пролонгирован, организация-арендатор может продолжить начисление амортизации.

Учитывая изложенное, при подключении с согласия арендодателя к объекту основных средств (здание) датчиков пожарной сигнализации амортизация по данным капитальным вложениям начисляется и (списывается) арендатором с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию, до окончания действия договора аренды. Норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

С 1 января 2010 г. работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД или ЕСХН), будут уплачивать страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем порядке, а для ряда лиц, в первую очередь для индивидуальных предпринимателей, сохранена возможность перечислять данные взносы добровольно (ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Взносы уплачиваются исходя из стоимости страхового года. Право на получение страхового обеспечения предприниматели и иные лица, на которых распространяется данный порядок, приобретают в случае уплаты ими взносов за календарный год, предшествующий наступлению страхового случая (п. 6 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Правительство РФ Постановлением от 02.10.2009 N 790 утвердило Правила уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В них более подробно, нежели в Законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ, урегулирован порядок уплаты взносов.

Для добровольной уплаты взносов предпринимателям и иным лицам необходимо представить в территориальный орган ФСС России заявление о регистрации в качестве страхователя. Факт регистрации подтверждается выдачей уведомления (п. 2 Правил).

Взносы уплачиваются не позднее 31 декабря начиная с момента подачи заявления. Они могут перечисляться единовременно или по частям, в безналичном порядке либо путем внесения наличных средств в кассу кредитного учреждения, а также почтовым переводом (п. 5 Правил).

Официальная позиция заключается в том, что затраты на вакцинацию можно учесть, если организация исполняет возложенные на нее законом обязанности. Они относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/1/357).

В разъяснении финансисты сослались на ст. 11 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Закон N 52-ФЗ). В соответствии с данной нормой на индивидуальных предпринимателей и юридические лица возложены, в частности, обязанности:

- выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц;

- разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;

- обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению.

Однако работодателю при решении вопроса об отнесении этих расходов на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль также необходимо учитывать сложившуюся судебную практику в Восточно-Сибирском округе - Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.2007 N А19-5905/07-40-Ф02-6667/07 по делу N А19-5905/07-40 определено, что расходы по вакцинации не поименованы в статье 264 НК РФ и, следовательно, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.